問：根據(jù)“財政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知財企[2003]61號”中關(guān)于“參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險，所需費(fèi)用在工資總額4％以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，應(yīng)付福利費(fèi)不足部分作為勞動保險費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用）。”對此，請問，應(yīng)付福利費(fèi)不足部分作為勞動保險費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用）可否所得稅前扣除？我公司為外商投資企業(yè)，按規(guī)定計提基本醫(yī)療保險后，又按4%計提補(bǔ)充醫(yī)療保險，都在“其他應(yīng)交款”項下核算，在年終所得稅匯算時，審計部門認(rèn)為這4%部分不能稅前扣除，只有基本醫(yī)療保險部分才可扣除，對嗎？

答：您好！

審計的意見也不是完全正確的，.

（1）允許預(yù)提的范圍：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函［1999］709號）規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存三項基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)。除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用�！睆纳鲜鲆�(guī)定可以看出允許預(yù)提的范圍為：醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等五項。

（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函［1999］709號）規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。”從上述規(guī)定可看出，如果補(bǔ)充醫(yī)療保險，在工資總額的14%之內(nèi)的部分是可以扣除的，所以需要根據(jù)企業(yè)的自身情況來來判斷，能否列支，列支多少。